連結キャッシュ・フロー計算書作成の実務（その４：連結除外（期首みなし））
今回は連結キャッシュ・フロー計算書（以下、連結CF計算書）作成のうち新規連結（期首みなし）についてお話させていただきます。連結除外があった場合、難易度が上がります。
※期末みなしの場合はこちらの記事をご参照ください。
csb47.hatenablog.jp
以下の数値例を見てみましょう。
例）
当期首に子会社株式を800で売却した。
※売却損益は個別、連結ともにないものとする
①子会社BS、PL
・子会社BS（抜粋）
| 期首残高 | 当期末残高 | 増減額 | |
|---|---|---|---|
| 現金 | 300 | 500 | 200 |
| 売掛金 | 500 | 900 | 400 |
| 利益剰余金 | 0 | 600 | 600 |
・子会社PL
売上 600
当期純利益 600
②連結BS、連結PL
・連結BS（抜粋）
| 前期末残高 | 当期末残高 | 増減額 | |
|---|---|---|---|
| 現金 | 300 | 800 | 500 |
| 売掛金 | 500 | 0 | -500 |
| 利益剰余金 | 0 | 0 | 0 |
・連結PL
売上 0
当期純利益 0
※期首で子会社は連結除外となったため連結PLに子会社のPLは合算しない
③連結CF計算書（円）
※親会社は子会社取得以外の取引は無いものとする
| 税金等調整前当期純利益 | 0 |
| 売上債権の増減額（※1） | 0 |
| 小計 | 0 |
| 営業活動によるキャッシュ・フロー | 0 |
|
連結範囲の変更を伴う子会社株式の |
500 |
| 投資活動によるキャッシュ・フロー | 500 |
| 財務活動によるキャッシュ・フロー | 0 |
| 現金及び現金同等物の増減額 | 500 |
| 現金及び現金同等物の期首残高 | 300 |
| 現金及び現金同等物の期末残高 | 800 |
※1｛連結BSの増減額（-500）＋ 連結除外子会社の期首残高（500）｝×（-1）
※2 子会社株式の売却金額（800）ー 連結除外子会社の現金期首残高（300）
ポイントとなるのは連結BSの売掛金の増減額（-500）と連結CFの売上債権の増減額（0）に差異があることです。特に簡便法で連結CF計算書を作成するときに連結BSの売掛金の増減額からの調整が必要となり実務上の負担が大きくなることです。そのため連結除外が頻繁にある場合は原則法での連結CF計算書の作成を推奨します。
